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2014年注册会计师综合阶段《职业能力综合测试(试卷一)》考试真题(二)

时间:2016-03-08  来源:大考吧  

  2015年注册会计师综合阶段考试时间8月29日举行,网校提供历年真题“2014年注册会计师综合阶段《职业能力综合测试(试卷一)》考试真题(二)”,希望考生熟悉并做做历年真题,可以知道出题方向及题型,可以有针对性进行2015年注册会计师综合阶段备战,网校助考生一臂之力

  综合题

  试卷共50分。其中:要求1至要求7用中文解答;要求8必须用英文解答,用中文解答不得分。

  资料(一)

  A股份有限公司(以下简称A公司)主要从事煤炭的生产与销售,煤种为高热值优质环保煤,主要用于电力、化工、冶金、建材等行业和生活民用,在区域内拥有较高市场份额和竞争优势。

  A公司的母公司为B公司。A公司注册资本为10 000万元,20×2年和20×3年的股权结构未发生变化,具体情况如下:
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  B公司对A公司实行集团一体化管理,A公司大部分董事会成员和管理层成员由B公司管理层成员兼任,重大经营与财务决策均需要经B公司批准。

  A公司计划于20×4年申请在中国境内首次公开发行股票并上市。

  煤炭行业是国民经济基础性行业,行业发展与相关下游行业景气程度有很强相关性。煤炭开采投资连续较大幅度增长,导致产能过剩,加之受宏观经济环境影响,20×1年以来煤炭市场价格普遍大幅走低,煤炭价格累计下跌达30%,煤炭企业普遍出现销售困难的情况。

  为了应对外部经营环境的不利因素, A公司于20×3年度采取了多种措施以期巩固市场份额和改善经营业绩:(1)将原来以预收款为主的销售方式改为以赊销为主的销售方式;(2)为了保持既有 市场份额,对重要客户实行降价保市场的价格策略;(3)将职工基本工资下调5%,并将每月工资发放时间由当月末改为下月初,同时大幅提高了管理层效益工资 中与公司当年经营业绩完成情况挂钩部分所占的比重。

  20×3年度,受整体经济下行的影响,A公司部分客户出现财务困难,影响A公司销售回款进度,A公司于20×3年末通过向金融机构转让部分应收账款以缓解资金压力。

  20×3年初,按照A公司的要求,A公司的一家主要子公司停止使用以前年度其自行开发的财务软件,改为采用A公司所使用的财务系统。

  A公司适用的企业所得税税率为25%,增值税税率为17%。

  A公司20×2年度财务报表由明珠会计师事务所审计。红星会计师事务所于20×3年下半年接受委托审计A公司20×3年度财务报表,并指派注册会计师张民担任审计项目合伙人,注册会计师王方担任项目组负责人。

  A公司20×3年度部分财务数据摘录如下(其中,20×2年度财务数据已经明珠会计师事务所审计,20×3年度财务数据未经审计):

  金额单位:万元
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  资料(二)

  审计项目组在对A公司20×3年度财务报表进行审计时,注意到以下事项:

  1.20×2年1月,A公司支付200万元(含交易费用)从活跃市场购买了某上市公司一定数量的5年期、按年付息、到期一次还本的公司债券,A公司将其划分为持有至到期投资。

  20×3年7月1日,由于资金周转需要,A公司以130万元的价格对外转让了上述公司债券的60%,余下的40%继续作为持有至到期投资核算。

  2.20×3年1月1日,A公司将一项预计使用年限为15年的固定资产以1 000万元的价格出售给某租赁公司(非关联公司)。20×3年1月1日,该固定资产账面价值为800万元,公允价值为1 000万元,预计剩余使用年限为10年。同日,A公司与该租赁公司签订一份租赁协议,将该固定资产租回,租赁期为10年,租金按年支付,年租金为110万 元。A公司于20×3年终止确认了上述固定资产,并在20×3年损益中确认了固定资产处置收益200万元和租赁支出110万元。

  3.A公司于20×2年上半年开工建设某工程项目。 20×3年1月1日,A公司向G银行借入专项借款1 000万元,约定借款用途为建设该工程项目,借款期限为3年,年利率为6%,按年付息。A公司将上述借款存入G银行为A公司上述借款资金新开设的专户,该 专户资金于20×3年第一季度内被全部支取完毕,用于上述工程建设,并在此期间产生存款利息收入共计3万元。20×3年4月1日,该工程项目发生安全事 故,导致项目停工。20×3年8月1日该工程项目恢复建设,并于20×3年11月末完工投入使用。A公司于20×3年向G银行支付上述专项借款利息共计 60万元,并将其中的55万元予以资本化,计入了上述工程项目的成本。

  4.A公司于20×3年1月开工建设某环保工程项目。20×3年4月A公司收到政府拔付的400万元财政拔款,确认为“递延收益”, 并专项用于该环保工程项目建设。上述环保工程项目于20×3年12月31日完工并投入使用。A公司预计该环保工程形成固定资产的使用年限为10年,采用直 线法计提折旧。20×3年12月31日,A公司按10年的年限于20×3年摊销上述“递延收益”40万元,并在营业外收入中相应确认了与该固定资产相关的 政府补助收入40万元。

  5.A公司于20×3年12月31日对固定资产进行了全面清查,盘盈一项固定资产。经查该固定资产系A公司于20×1年购入(购入价 为20万元),当年未确认为固定资产,而是直接计入了当期损益。经确认,该固定资产于20×3年末市场价值为15万元,A公司据此于20×3年确认固定资 产及营业外收入各15万元。

  6.20×3年12月31日,经A公司董事会批准,A公司与非关联公司J公司签订了一份不可撤销的资产转让协议,将一项账面价值为 200万元的固定资产以210万元的价格转让给J公司。双方约定于20×4年5月31日前完成转让资产的交割。A公司预计上述转让将发生20万元处置费 用。由于截至20×3年12月31日上述交易尚未实施,除计提折旧外,A公司于20×3年未对上述固定资产进行任何其他会计处理。

  资料(三)

  审计项目组负责人王方在复核部分审计项目组成员编制的审计工作底稿时,注意到以下事项:

  1.在审计A公司银行存款时,项目组成员发现A公司有两个银行账户在20×3年12月前有大量交易记录,但已在20×3年12月注销,其银行存款余额已转存至其他银行账户。项目组成员检查了上述银行账户的注销资料后,决定不再对上述已注销银行账户实施函证。

  2.在审计A公司营业收入时,项目组成员发现20×3年A公司有对K公司的大量营业收入,对K公司的产品销售价格比对其他客户同期相 同产品的销售价格高20%。项目组成员核对了A公司与K公司签订的相应销售合同、A公司向K公司开具的销售发票及K公司向A公司付款的银行进账单,金额相 符,据此得出“A公司20×3年对K公司的营业收入不存在错报”的结论。

  3. 在审计A公司营业收入时,项目组成员获取了A公司20×3年开具的发运凭证存根,抽取了若干样本,追查至对应的营业收入账簿记录,没有发现差异。项目组成员据此得出“A公司20×3营业收入‘发生’认定不存在错报”的结论。

  4.项目组成员对20×3年末A公司应收某客户的应收账款余额实施了函证程序,没有收到回函。项目组成员从20×3年应收账款明细账 中抽取构成该项应收账款余额的交易所对应的销售发票和发运凭证,经核对金额相符。项目组成员据此得出“于20×3年12月31日,A公司对该客户的应收账 款余额完整” 的结论。

  资料(四)

  审计项目组在审计过程中注意到以下事项:

  1.A公司于20×3年初以每股6元的价格购入某上市公司股票50万股。20×3年6月,A公司以每股8元的价格将上述股票全部出售,并支付交易费用10万元。针对上述交易,A公司于20×3年将转让上述股票实现的净收益90万元作为营业额申报缴纳营业税4.5万元。

  2.A公司为鼓励客户提前支付货款,承诺给予客户一定程度的现金折扣,即在信用期结束前提前支付货款的,可享受一定程度的折扣。A公司在申报20×3年度增值税时,以20×3年度扣除现金折扣的销售净额作为增值税的计税销售额。

  3.A公司20×3年度发生若干与生产经营有关的业务招待费,其金额相当于A公司20×3年度营业收入的1%。A公司在申报20×3年度所得税应纳税所得额时,将上述业务招待费的60%部分作了税前扣除。

  4.20×3年3月1日,A公司向P公司支付300万元购买了财政部发行的若干3年期国债,该国债面值为100元,年利率为5%,利 息按年支付,到期一次还本。20×3年11月30日,A公司以312万元的价格转让了上述国债,获得转让收益12万元。在申报20×3年度企业所得税应纳 税所得额时,A公司将上述国债转让收益12万元作为免税收入。

  5.20×3年,A公司因未按期归还某银行贷款利息而向银行支付了罚息20万元,并因未按期缴纳税款,向税务机关支付了滞纳金20万元。在申报20×3年度企业所得税应纳税所得额时,A公司将上述罚息和滞纳金作了全额税前扣除。

  6.A公司于20×3年1月1日出资100万元与P公司共同投资设立R公司,持有R公司25%股权,能够对R公司施加重大影响。 20×3年,R公司实现净利润80万元,无其他所有者权益变动。A公司于20×3年按权益法相应确认了对R公司投资收益20万元。20×3年12月31 日,A公司以200万元的价格对外转让了所持对R公司的全部股权,相应终止确认了对R公司长期股权投资余额120万元,并确认了股权转让收益80万元。在 申报20×3年度企业所得税应纳税所得额时,A公司将上述20万元投资收益作为免税收入,但将上述股权转让收益80万元纳入20×3年度应纳税所得额申报 缴纳企业所得税。

  7.20×3年初,A公司对一项以前年度以90万元价格(计税基础)购入的固定资产进行修理并在20×3年内完成修理,发生修理支出50万元,修理后该固定资产预计可延长使用年限3年。在申报20×3年度企业所得税应纳税所得额时,A公司将上述修理支出作了全额税前扣除。

  8.20×2年初,A公司以200万元的价格购入一块土地并开工建设一座办公楼。20×3年初,该办公楼建造完工并投入使用,办公楼 总造价(含土地使用权)为1,000万元,A公司将其中的200万元土地使用权确认为无形资产,并确认固定资产800万元。在申报20×3年度房产税 时,A公司对该办公楼按固定资产原值800万元一次减除30%(减除比例由当地政府确定)的余值和1.2%的房产税税率计算并申报缴纳20×3年的房产 税。

  资料(五)

  A公司财务总监就以下事项征询审计项目合伙人张民的意见:

  1.A公司20×3年1月1日支付100万元取得S公司20%股权,能够对S公司施加重大影响,对该长期股权投资采用权益法核算。S 公司于20×3年1月1日可辨认净资产公允价值为400万元。20×3年,S公司实现净利润50万元,其他综合收益10万元, 无其他所有者权益变动。20×4年1月1日,A公司支付300万元取得S公司40%股权,并自该日起能够对S公司实施控制。20×4年1月1日,A公司之 前所持S公司20%股权公允价值为150万元,S公司可辨认净资产公允价值为600万元。

  针对20×4年1月1日发生的购买S公司股权交易,财务总监希望张民分别对以下事项提出分析意见:

  (1)A公司应如何确定20×4年1月1日个别财务报表中对S公司长期股权投资的初始投资成本金额;

  (2)A公司应如何确定20×4年1月1日合并财务报表中对S公司的商誉金额;

  (3)A公司应如何确定20×4年1月1日合并财务报表中应确认的投资收益金额。

  2.A公司于20×2年1月1日与T公司共同出资100万元投资设立U公司,其中A公司出资70万元,持股比例为70%;T公司出资 30万元,持股比例为30%。A公司能够对U公司实施控制,对U公司的长期股权投资采用成本法核算。A公司于20×4年1月1日购买了T公司持有的U公司 30%股权,购买价款为100万元。截至20×3年12月31日,U公司累计实现留存收益100万元,无其他所有者权益变动。20×4年1月1日,U公司 可辨认净资产公允价值为250万元。

  针对20×4年1月1日购买U公司30%股权的交易,财务总监希望张民对A公司在编制其20×4年1月1日合并财务报表时,应如何确定新取得的U公司长期股权投资成本与享有U公司30%可辨认净资产份额之间差额的金额,以及应如何对该差额进行会计处理分别提出分析意见。

  3.20×4年1月1日,A公司向子公司V公司的一名高管授予10 000股股票期权。只要该高管从20×4年1月1日起在V公司连续服务满2年,就可以以每股10元的价格购买10 000股A公司股票,股票面值为1元/股。上述每份股票期权在20×4年1月1日的公允价值为20元。针对上述股份支付安排,财务总监希望张民对A公司和 V公司在20×4年1月1日及20×4年12月31日分别应如何进行会计处理提出分析意见。

  要求:

  1. 针对资料(一),假定不考虑其他条件,简要说明A公司20×3年度财务报表存在哪些财务报表层次重大错报风险。(1.5分)

  2. 针对资料(一),假定不考虑其他条件,识别A公司20×3年度财务报表认定层次存在的重大错报风险,指出所影响的财务报表项目及认定,并相应逐项设计进一步的实质性程序。(6.5分)

  3. 针对资料(二)第1项至第6项,假定不考虑其他条件,逐项判断A公司的会计处理是否恰当。如存在不当之处,简要说明理由,并提出恰当的处理意见。(8.5分)

  4. 针对资料(三)第1项至第4项,假定不考虑其他条件,指出审计项目组负责人王方在复核项目组成员的审计工作底稿时,针对项目组成员的审计处理,应当提出哪些质疑和改进建议。(9.5分)

  5. 针对资料(四)第1项至第2项,假定不考虑其他条件,逐项判断A公司的流转税处理是否存在不当之处。如存在不当之处,提出恰当的处理意见。(3分)

  6. 针对资料(四)第3项至第7项,假定不考虑其他条件,逐项判断A公司的企业所得税处理是否存在不当之处。如存在不当之处,提出恰当的处理意见。(9.5分)

  7. 针对资料(四)第8项,假定不考虑其他条件,判断A公司的房产税处理是否存在不当之处。如存在不当之处,提出恰当的处理意见。(1.5分)

  8. Based on the information provided in Materials 5(资料(五)),if not consider the rules of CICPA Code of Ethics(《中国注册会计师职业道德守则》),on behalf of Zhang Ming, answer the questions raised by the CFO. (DO not need to consider the impact of related tax and deferred taxation)。(10分)

  【正确答案】

  1.A公司存在的财务报表层次重大错报风险主要有:

  (1)董事会及管理层大多数成员由B公司管理人员兼任,公司治理机制可能存在“一股独大”的现象,可能存在控股股东凌驾于控制之上的风险;

  (2)A公司计划于20×4年申请上市,可能存在为了达到上市条件而粉饰财务报表的风险;(3)A公司管理层的效益工资中与公司的经营业绩挂钩部分所占比重提高,可能存在管理层为自身利益粉饰财务报表的风险。

  (4)A公司下属主要子公司采用新的财务系统,新旧财务系统转换涉及较复杂的转换技术要求,如产生转换差错,可能对财务报表产生广泛影响。

  2.A公司20×3年度财务报表认定层次存在的重大错报风险,所影响的财务报表项目及认定,应实施的进一步的实质性程序如下:

  (1)风险:20×3年度,在煤价下跌、煤炭企业普遍出现销售困难的情况下,A公司20×3营业收入却逆势增加28.6%,A公司营业收入可能存在高估的风险。

  A公司20×3年度的毛利率较20×2年度增加了13%,同时营业成本增幅为7%,明显小于收入增幅,营业成本可能存在低估的风险。

  财务报表项目和项目:营业收入的“发生”认定、营业成本的“完整性”认定。

  进一步的实质性程序主要包括:

  (a) 对营业收入和毛利率实施分析程序,将本年度各月各类营业收入、营业成本和毛利率与上年度进行比较,将本年度主要产品的销售额及毛利率与上年度/同行业企业进行比较,将本年度重要客户的销售额及毛利率与上年度进行比较,分析其变动的合理性;

  (b) 根据分析结果,抽查毛利率存在异常月份的成本计算单据,检查各种费用的归集和分配以及成本的计算是否正确;进行计价测试,检查产成品的入账及成本结转是否正确;

  (c) 检查营业收入确认的条件与方法是否符合会计准则,前后期是否一致,关注本期实现的销售是否符合收入确认原则;

  (d)对本期交易额进行测试,抽取本期营业收入账面记录、核查至发运凭证、客户签收记录等原始单据;

  (e)结合应收账款的函证程序,选择主要客户函证本期的销售额;

  (f)对营业收入进行截止性测试,重点关注:

  --从应收账款和营业收入明细账中选取资产负债表日前若干天一定金额以上的凭证,与发运凭证核对;同时选取资产负债表日后若干天的发运凭证,与应收账款和营业收入明细账核对,以确定是否存在提前确认收入现象;

  --复核资产负债表日前后销售和发货水平,确定业务活动水平是否异常;

  --取得资产负债表日后的销售退回记录,检查是否存在提前确认收入的情况;

  (g)检查是否存在期后重大的销售退回情况,检查到原始单据。

  (2)风险:A公司的部分客户出现了财务困难,在应收账款大幅增加的情况下,坏账准备没有明显增加,可能存在应收账款坏账准备低估的风险。

  财务报表项目及认定:应收账款的“计价与分摊”认定、资产减值损失 “完整性”认定。

  进一步的实质性程序主要包括:

  (a)检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序,取得书面报告等证明文件,评价计提坏账准备所依据的资料、假设和方法;

  (b)实施分析程序,比较前期计提数与实际损失发生数,以及检查期后回款情况。评价计提坏账准备计提的合理性;

  (c)检查应收账款账龄分析表,识别是否存在账龄较长的余额或资金周转出现困难的客户,分析债务人的财务状况和还款能力,评价管理层估计其应收账款可收回性的合理性。

  (3)风险:煤炭价格大幅下跌的情况下,A公司的存货期末余额大幅上升,而存货跌价准备没有明显增加,可能存在低估存货跌价准备的风险。

  财务报表项目和认定:存货的“计价与分摊”认定、资产减值损失“完整性”认定。

  进一步的实质性程序主要包括:

  (a) 对存货进行计价测试;

  (b) 根据成本与可变现净值孰低的计价方法,检查存货跌价准备所依据的资料、假设和方法,考虑可变现净值的确定原则,评估存货跌价准备计提的合理性;

  (c)检查存货的期后销售情况,确定其期后售价是否低于成本;

  (d)在实施存货监盘程序时,观察存货的状态。

  (4)风险:A公司将每月工资发放时间由当月末改为下月初,但应付职工薪酬的余额为零,应付职工薪酬可能存在低估风险。

  财务报表项目及认定:应付职工薪酬的“完整性”认定。

  进一步的实质性程序主要为:检查12月份工资的计提及发放情况,确定是否存在少计提工资的情况。

  (5)风险:20×3年末向金融机构转让应收账款,涉及金融资产是否终止确认的判断较为复杂,结合短期借款余额相比上年没有增长的情况,应关注应收账款可能存在被提前终止确认的风险。

  财务报表项目及认定:应收账款及短期借款的“完整性”认定。

  进一步的实质性程序主要为:查看与金融机构签订的关于转让应收账款有关的协议,分析相关转让安排是否满足金融资产终止确认的条件,识别是否存在未能满足条件而被提前终止确认应收账款的情况。

  3.(1)答:A公司的会计处理不恰当。

  理由:A公司因自身的原因导致将持有至到期投资在到期前处置,表明其违背了将投资持有至到期的最初意图,并且处置的金额相对于该投资(即企业全部持有至到期投资)在出售前的总额较大,因此应当将处置后剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。

  处理意见:重分类日,将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,该投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益(资本公积),在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出,计入当期损益。

  (2)A公司的会计处理不恰当。

  理由:A公司将固定资产出售并租回,由于租赁期占资产预计使用年限比例较高且与资产的剩余使用年限一致,因此判断属于融资租赁的售后租回交易。对A公司来说,与资产所有权有关的全部报酬和风险并未转移,因此,A公司出售资产的售价高于出售前资产的账面价值的部分不应确认为当期损益,而应将其作为未实现售后租回损益递延并按资产的折旧进度进行分摊,作为折旧费用的调整,所支付租金应冲减融资租赁确认的应付款。

  处理意见:A公司应当将固定资产的售价1 000万元与资产账面价值800万元的差额200万元应通过“递延收益”科目进行核算,并按资产的折旧进度分摊计入各期损益,所支付租金应冲减融资租赁确认的应付款。

  (3)A公司的会计处理不恰当。

  理由:A公司为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的,应当以专门借款当期实际发生的利息费用,减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入,确定专门借款应予资本化的利息金额。同时由于A公司非正常原因造成工程中断,中断期间的专门借款利息不能再资本化。

  处理意见:20×3年度专门借款的借款利息资本化金额应为60-3-1000×6%/12×5=32万元。

  (4)A公司的会计处理不恰当。

  理由:由于A公司获得的政府补助属于与资产相关的政府补助,应自长期资产可供使用时起,按照长期资产的预计使用期限,将获取的政府补助(递延收益)平均分摊转入当期损益。

  处理意见:由于20×3年12月31日该环保工程才达到预计可使状态,因此不应当按20×3年全年计算摊销递延收益,应从20×4年开始摊销。

  (5)A公司的会计处理不恰当。

  理由:A公司在财产清查中盘盈的固定资产,作为前期差错处理,而不能按市场价值直接计入营业外收入。

  处理意见:上述盘盈的固定资产,应按原购入价计入固定资产成本并补提折旧,通过“以前年度损益调整”科目作前期会计差错处理。

  (6)A公司的会计处理不恰当。

  理由:尽管于20×3年末交易未实施,但A公司拟出售的资产在20×3年末已满足持有待售固定资产的条件。对于持有待售的固定资产,应在20×3年末按账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。

  处理意见:该项固定资产的预计净残值为其公允价值210万元减去处置费用20万元后的金额190万元,原账面价值200万元高于调整后预计净残值190万元的差额10万元,应在20×3年末作为资产减值损失计入当期损益。

  4.(1)提出的质疑:由于该银行存款账户注销前曾经有大量交易记录,与之相关的重大错报风险可能不是“很低”,因此不对该已注销的银行存款账户进行函证不恰当。

  改进建议:项目组成员应当对银行存款(包括本期内注销的账户)实施函证程序,除非有充分证据表明某一银行存款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。

  (2)提出的质疑:交易定价异常,仅通过核对A公司与K公司签订的相应销售合同、A公司向K公司开具的销售发票及K公司向A公司付款的银行进账单的金额相符,就得出A公司对K公司的销售收入不存在错报的结论不恰当。

  改进建议:针对A公司与K公司的销售交易,审计人员应当考虑对K公司的情况(包括K客户的经营场所,财务状况和股东情况等)专门展开进一步的独立调查,判断K公司是否为虚假的客户,或与A公司存在关联方关系,关注交易实质。

  (3)提出的质疑:以发运凭证存根为起点,追查至对应的营业收入账簿记录,不能发现多计的收入。

  改进建议:针对营业收入的“发生”认定,项目组成员应当以20×3年营业收入账簿记录为起点,追查至对应的交易原始记录(如销售合同、发运凭证存根等)。

  (4)提出的质疑:以20×3年应收账款账面记录为起点,检查至账面记录对应的应收账款相关的原始凭证不能得出“于20×3年12月31日,A公司对该客户的应收账款余额完整 ”的结论。

  改进建议:应以20×3年销售交易的原始单据(如产品发运凭证等)为起点,并追查至应收账款账面记录,才能够应对与应收账款完整性认定相关的审计目标。

  5.(1)A公司的税务处理不恰当。

  处理意见:A公司转让股票的行为缴纳营业税时,不应扣除支付的交易费用。A公司应当按照营业额(卖出价-买入价)乘以5%的税率计算缴纳营业税。

  (2)A公司的税务处理不恰当。

  处理意见:计算增值税时,现金折扣属于一种融资费用,不得从销售额中扣除。

  6.(3)A公司的税务处理不恰当。

  处理意见:企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超出当年销售(营业)收入的5‰。

  (4)A公司的税务处理不恰当。

  处理意见: 20×3年9月30日转让国债时,其持有期间的利息收入免征企业所得税,转让国债取得的收益(不含上述持有期间利息收入)应作为企业应纳税所得额计算纳税。

  (5)A公司向税务机关支付的滞纳金20万元在税前扣除不恰当。

  处理意见:根据企业所得税法的有关规定,纳税人因违返国家的有关法律、法规规定,被有关部门处以的罚款、以及被司法机关处以的罚金和被没收的财务不得税前扣除。A公司向税务机关支付税款滞纳金20万元不应当在税前扣除。

  (6)A公司的税务处理不恰当。

  处理意见:通过支付现金方式取得的长期股权投资的投资成本应当以支付的价款作为投资成本,A公司应当按照转让价款200万元与投资成本100万元的差额作为应纳税所得额申报缴纳企业所得税。

  (7)A公司的税务处理不恰当。

  处理意见:A公司发生的固定资产修理支出,由于达到该固定资产计税基础的50%以上,且修理后延长了使用年限2年以上,属于固定资产的大修理支出,应当按照尚可使用年限分期摊销,不应当一次摊销。

  7.A公司的税务处理不恰当。

  处理意见:对按照房产原值计税的房产,无论会计上如何核算,房产原值均应包括地价。

  8.(1)

  (a)In Company A’s separate financial statements as at January 1, 20×4,the cost of the investment to Company S is:

  100+50×20%+10×20%+300=412

  (b)The amount of goodwill for Company S recognised by Company A in its consolidated financial statements as at January 1, 20×4 is

  150+300-600×60%=90万元

  (c)The amount of investment income recognized by Company A in its consolidated financial statements as at January 1, 20×4 is

  150-(100+50×20%+10×20%)+10×20%=40

  (2)

  (a)The difference is (100-200×30%)=40

  (b)In Company A’s consolidated financial statements as at January 1, 20×4,the difference shall be adjusted in the capital reserve (share premium)。If the balance of capital reserve (share premium) is less than the difference,the deficit shall be adjusted in the retained earnings.

  (3)

  (a)On January 1, 20×4, Company A and Company V need not make any accounting treatment.

  (b)On December 31, 20×4, Company A’s accounting treatment is:

  Dr: long-term equity investment -V 100 000

  Cr: capital reserve -other capital reserve 100 000

  On December 31, 20×4, Company V’s accounting treatment is:

  Dr: General and administrative expenses 100 000

  Cr: capital reserve -other capital reserve 100 000

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